浅析如何提升企业内部审计价值

文章来源: 本站原创 发布时间:2017-06-30 11:55:21

    摘要】内部审计制度在顺应市场经济和公司治理的需求上,必须进行自身职能的转变,即由简单的检查型内部审计转向涵盖生产经营各个环节的监督控制型内部审计。本文首先阐述了内部审计的定义和职能,叙述了内部审计的价值,然后分析了内部审计现状对其价值增值的影响,最后提出了提升企业内部审计价值的途径和措施。

关键词】内部审计   价值增值   

近年来,伴随着内部控制相关理论的建立和完善,在内部审计也逐渐兴起和蓬勃发展。在竞争如此激烈的市场经济环境下,任何企业要想持续发展、不断壮大,都离不开较强的内部审计水平,从而提升内部审计的价值,实现价值增值,为企业的良好发展提供坚强的后盾。。

一、内部审计的定义和职能

1、内部审计的定义。内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,它通过运用系统、规范的方法,审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性,以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。这是《中国内部审计准则》对内部审计的定义,从此定义可以看出:我国内部审计的一个目标就是增加组织价值,而现代企业内部审计的重点已经由最初的防弊兴利逐渐转变为增加价值以及提高运营效率。因此,随着经济的发展,内部审计的传统功能不可避免地已经无法满足现代化组织的需要,其迫切需要转入一个新的发展阶段。在这个过程中,内部审计的基本功能也得到了不断完善和拓展,增值服务也就应运而生。将“增加价值”确立为内部审计的目标之一,说明内部审计IDE技术和方法、职能、业务内容以及范围等发生了根本性地转变,象征着我国内部审计将要步入增值型内部审计阶段,告别传统的财务性内部审计。

2、内部审计的职能。内部控制、风险管理以及公司治理是内部审计增值领域所包含的三大方面。通常,内审部门就是通过涉入控制、风险管理和治理领域,从而完善公司治理结构,提高企业的管理水平,达到增加价值的目的。国际内部审计师协会(IIA)在2009年就提出“确认”和“咨询”是内部审计的主要职能,但随着近年来内部审计的发展,越来越多的学者开始使用“增值型内部审计”这个名词,并且我国在2013年由内审协会发布的《中国内部审计准则》也明确指出内部审计要着眼于发挥确认和咨询的两大职能,促进组织完善治理、增加价值、实现目标。由此不难看出,确认和咨询是国内外准则所公认的内部审计的两大职能,且内部审计正逐渐转向增值型内部审计,这同样有助于提升内部审计的价值。

二、我国内部审计的现状对其价值增值的影响

1、内部审计的职能定位不合理。不同的国家和地区,其内部审计职能在内容等方面表现出很大的差距,IIA在2011年公布的全球内部审计最新调查指出:“国际内部审计目前主要以经营审计为主,未来五年走向风险管理和治理审计”;而我国内审协会的调查也显示:我国大多数企业也将内审的工作重点放在财务和内部控制审计上。如前所述,提供增值服务已经成为我国内部审计的目标,而我国目前仍然停留在财务、内部控制、经济效益审计,过分强调了监督职能,忽视了确认和咨询等服务职能,即还未完全实现从“监督导向型”向“服务导向型”的职能转变。

2、内部审计人员专业胜任能力不强。在当今经济全球化、信息技术现代化的社会,内部审计环境也千变万化,由此使得内部审计的目标和工作重点也在不断变化,这显然就给内审人员的专业胜任能力带来了更多挑战。“专业能力的获取”以及“专业胜任能力的保持”是专业胜任能力所必备的两个方面。那么内审人员究竟需要具备哪些专业胜任能力呢?笔者认为至少需要拥有专业技能、专业知识和行为技能这三个方面的能力。其中,专业技能包括数据的收集、整理和分析等方面;专业知识包括会计审计、管理审计、经济法律法规等方面;行为技能主要是前述两个硬性技能之外的“软”技能,主要包括人际交往能力和语言表达能力等。调查显示,我国多数内审人员都是来自会计岗位,知识架构比较单一,因此现阶段我国内审人员的专业胜任能力还远不能达到前述三个方面的要求,且存在明显的差距。

3、内部审计部门缺乏独立性。独立性是内部审计发表客观、完整、清晰及具有建设性审计意见的基础,是把内审部门与其他职能部门区别开来的重大标志,其包括了形式上和实质上的独立。要达到这种独立程度,要求首席审计官不可避免的、无限制地与高管和董事会接触,久而久之其独立性就越来越经不起考验。现代企业制度在我国已经普遍存在,但董事会由公司法人代表主持,要在董事会下设审计委员会就变得极其困难,因此,许多上市公司的审计委员会并没有有效发挥其应有的职能。同时,有些组织将审计部门与其他部门平行设置,这就直接导致了内审部门在设置上缺乏独立性。只有从工作、经济、组织三个方面保持其独立性,内审部门才能保持其独立性。组织独立就是指被审计单位与内部审计部门相互独立,即不存在行政隶属关系。经济独立就是要求内部审计应有自己合理的审计所需经费来源。这样才能不受被审计单位的牵制。工作独立就是指内部审计人员在执行审计时应秉持公正的原则,独立编制审计计划、独立取证,并独立做出审计结论。

4、内部审计的范围受到限制。我国大多数企业在财务方面审理的内部审计仅仅局限于合规性和收支层面的审计,其主要是为了查错防弊。因此,即便审计署明确指出内部审计的目标是为企业的经营管理服务和提升经济效益,许多企业仍然不能从根本上改变这一观念,更没有将操作落到实处。加之我国的内部审计工作往往归属于财务部门主管领导,就使得其审计范围受到极大限制。在实务中,许多企业几乎都没有涉及到除了财务审计之处的其他层面的内部审计活动,这样就造成了内部审计工作无法覆盖企业生产经营活动的各个环节。

三、提升企业内部审计价值的主要途径和措施

1、从法律和管理制度上确立和提高企业内部审计机构的地位。内部审计要保持其独立性,最基本的就是从法律上予以确立,用立法的形式确保企业的内部审计制度得以有效执行。继续修订和完善企业内部审计的法规和条例,将企业内部审计的重要性、内审人员的责任和权力以法律的形式确立下来,并指定与人相应的具体实施细则。借鉴发达国家的先进经验,对企业内部审计的领导体制等加以改革,重置审计机构。一是类似集团性的大企业可以重置内审机构,该机构的地位在各职能部门之上,且尽可能在董事会直接领导下设置。这样一来内审机构的部门经理就可以直接和董事会交流,而不必像从前那样经过一系列的程序等,而且该经理还有权参加或者出席由高管及董事会召开的关于内审机构职责的会议,报告审计的相关工作,避免受到其他因素干扰,有效保持其独立性。二是内审部门经理的人事任免权应直接归属于董事会。在实际工作中,内审部门的经理通常是由高管任命,而内审部门评价考核的对象又是高管,这样的记过就是内审部门的经理不敢违背高管的意志,职能选择沉默或顺从,这样的管理模式在实质上和形式上都很难做到独立。反之,董事会只是了解企业的生产经营情况,并不实际参与,如果内审机构直接归属其领导,那么内审人员那就可以合理避开各种外在因素的干扰,承担与审计相关的责任,从而有效提高其独立性。

2、优化提高内部审计工作质量。要提高内审的工作质量可以从三个方面入手。首先,从宏观上把握企业所属的行业背景,从市场政策的角度去看待和分析企业所面临的各种矛盾或经营难点等;其次,要提高审计监督服务的形式,创新工作渠道,一切审计工作都要有助于实现组织目标;最后,要不断加强内部审计的成果建设和开发运用水平,对审计结果进行大力整改,确保每次审计都能实现其目标。

3、提高内部审计人员素质。内审人员必须具备基本的专业胜任能力,并随着审计工作的改革和后续教育不断学习、增强其专业胜任能力。随着社会的发展,传统内部审计中的财务人员已经无法满足企业的需要,必须向经营领域内审人员的“复合型”高素质人才方向发展。当然,在这个过程中,内审人员也要必须保持较高的职业精神,真正做到独立、客观、正直、勤勉。

4、延伸和拓展内部审计范围。如前所述,内审的审计范围不应仅仅局限于财务领域,而应覆盖企业生产经营的各个环节。所以,为了满足当前经济发展的需要,现代内部审计制度所指的审计领域除了攒荣的查错防弊外,必须兼顾生产、销售、采购等各个环节,从而与风险导向型内部控制制度的建立相吻合,进而才能有效降低企业风险,实现价值增值,充分体现内部审计的价值。具体可以从以下两个方面能加以改进:一是注重查错防弊这个基础职能。因为查错防弊是我国公司治理结构的要求,同时这也是在当前不够成熟的市场经济条件下所必不可少的。随着审计制度的逐渐完善,内部审计必须要适应企业的长远需求,慢慢转向绩效审计和成本费用审计,而不再局限于传统的合规性审计。二是从业务和经营方面延伸和拓展审计范围。审计工作在实务中也都要立足于账本,内审工作也不例外,而且必须延伸至更深层次的业务。也就是说,内审人员在开展相关内审工作时可以从查账入手,发散于账外,开展更多业务以及和经营相关的审计工作。

随着内部审计工作越来越受到企业的重视,内部审计的价值也慢慢进入我们的视野。要提升企业内部审计的价值,就必须围绕内部审计的概念和职能,仅仅抓住其价值增值的职能,从法律和管理制度上确立并提高企业内部审计机构的地位,通过优化提高内部审计的工作质量,提高内审人员你的素质,延伸和拓展内部审计范围等方面实现其价值增值,从而提升内部审计的价值。(梁红卫)